Zeitliche Abgrenzung und Rückstellungen
In 30 Sekunden
Aufwand und Ertrag gehören in das Jahr, in dem sie wirtschaftlich entstehen, nicht in das Jahr der Zahlung. Wird im alten Jahr für das neue gezahlt, bildest du Rechnungsabgrenzungsposten. Wird im neuen Jahr für das alte gezahlt, buchst du sonstige Forderungen oder sonstige Verbindlichkeiten. Ungewisse Schulden landen in Rückstellungen.
- Du erklärst, warum zeitlich abgegrenzt wird (periodengerechte Erfolgsermittlung).
- Du ordnest jeden Fall sicher einem der vier Abgrenzungsposten zu.
- Du berechnest den abzugrenzenden Betrag monatsgenau.
- Du bildest den Buchungssatz in Kurzform.
- Du erkennst, wann eine Rückstellung zu bilden ist, und buchst ihre Auflösung.
Stell dir vor, du zahlst im Dezember dein Fitnessstudio für die nächsten zwölf Monate. Hast du dann im Dezember „zwölf Monate Sport“ verbraucht? Nein. Der größte Teil gehört ins nächste Jahr.
Genau so denkt das HGB: Aufwendungen und Erträge gehören in das Geschäftsjahr, zu dem sie wirtschaftlich gehören, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB). Das nennt man periodengerechte Erfolgsermittlung.
| Aufwand | Ertrag | |
|---|---|---|
| Zahlung im alten Jahr, Erfolg gehört ins neue Jahr | Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA), z. B. Versicherung im Voraus bezahlt | Passive Rechnungsabgrenzung (PRA), z. B. Miete im Voraus erhalten |
| Zahlung im neuen Jahr, Erfolg gehört ins alte Jahr | Sonstige Verbindlichkeiten, z. B. Dezembermiete erst im Januar bezahlt | Sonstige Forderungen, z. B. Zinsen für das alte Jahr erst im neuen Jahr gutgeschrieben |
Frag dich zuerst: Wann fließt das Geld?
- Geld fließt vorher (altes Jahr) → Rechnungsabgrenzung (§ 250 HGB). Aufwand → aktiv, Ertrag → passiv.
- Geld fließt nachher (neues Jahr) → sonstige Forderung/Verbindlichkeit. Wer bekommt noch Geld? Lumen bekommt Geld → Forderung. Lumen muss zahlen → Verbindlichkeit.
- 1Zeitraum bestimmen
Für welche Monate gilt die Zahlung? Wie viele davon liegen im alten, wie viele im neuen Jahr?
- 2Monatsbetrag
Gesamtbetrag ÷ Anzahl Monate
- 3Abzugrenzender Betrag
Monatsbetrag × Monate, die nicht in das Jahr der Zahlung gehören
- 4Posten wählen
Vierfelder-Tabelle: ARA, PRA, sonstige Forderung oder sonstige Verbindlichkeit
- 5Buchungssatz
Erfolgskonto gegen Abgrenzungskonto
1. ARA: Lumen zahlt am 01.10.2026 die Kfz-Versicherung von 1.800 € für ein Jahr im Voraus (Okt. 2026 bis Sep. 2027). 9 Monate gehören ins Jahr 2027: 1.800 € ÷ 12 × 9 = 1.350 €. Buchung: Aktive Rechnungsabgrenzung an Versicherungsbeiträge 1.350 €
2. PRA: Ein Mieter zahlt Lumen am 01.12.2026 die Lagermiete für Dez. bis Feb. (3 × 800 € = 2.400 €). 2 Monate gehören ins Jahr 2027: 1.600 €. Buchung: Mieterträge an Passive Rechnungsabgrenzung 1.600 €
3. Sonstige Verbindlichkeiten: Lumen hat ein Darlehen über 60.000 € zu 4,5 %. Die Zinsen werden halbjährlich nachträglich am 28.02. und 31.08. gezahlt. Für Sep. bis Dez. 2026 sind Zinsen angefallen, aber noch nicht bezahlt: 60.000 € × 4,5 % × 4/12 = 900 €. Buchung: Zinsaufwendungen an Sonstige Verbindlichkeiten 900 €
4. Sonstige Forderungen: Lumen hat 40.000 € Festgeld zu 3 %. Die Bank schreibt die Zinsen für Okt. 2026 bis März 2027 am 31.03.2027 gut. Auf 2026 entfallen 3 Monate: 40.000 € × 3 % × 3/12 = 300 €. Buchung: Sonstige Forderungen an Zinserträge 300 €
- ARA steht auf der Aktivseite, PRA auf der Passivseite der Bilanz (eigener Posten nach § 266 HGB).
- Im neuen Jahr werden die Posten aufgelöst: ARA → Aufwand, PRA → Ertrag. Sonstige Forderungen und Verbindlichkeiten werden mit dem Zahlungseingang bzw. -ausgang ausgeglichen.
- Abgegrenzt wird immer der Teil, der nicht zum Jahr der Zahlung gehört.
Rückstellungen sind Schulden, die dem Grunde nach sicher (oder wahrscheinlich) sind, deren Höhe oder Fälligkeit aber noch ungewiss ist. Sie werden in Höhe des voraussichtlichen Erfüllungsbetrags gebildet (§ 253 Abs. 1 HGB).
Pflicht nach § 249 Abs. 1 HGB u. a. für:
- ungewisse Verbindlichkeiten, z. B. Prozesskosten, Steuernachzahlungen, Garantieverpflichtungen, Kosten für die Jahresabschlussprüfung
- drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
- unterlassene Instandhaltung, die in den ersten drei Monaten des Folgejahres nachgeholt wird
- Abraumbeseitigung, die im Folgejahr nachgeholt wird
- Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung (Kulanz)
- •Höhe und/oder Fälligkeit ungewiss
- •Betrag wird geschätzt
- •Beispiel: Ein Kunde verklagt Lumen, die Prozesskosten liegen voraussichtlich bei 8.000 €
- •Buchung: Rechts- und Beratungskosten an Rückstellungen
- •Höhe und Fälligkeit sicher
- •Betrag steht fest
- •Beispiel: Dezembermiete 2.500 € wird am 05.01. überwiesen
- •Buchung: Mietaufwand an Sonstige Verbindlichkeiten
Lumen hat für einen Prozess 8.000 € zurückgestellt. Im März 2027 ist der Prozess vorbei, die tatsächlichen Kosten betragen 6.500 €.
Rückstellungen 8.000 € an Bank 6.500 € und an Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 1.500 €
Wären die Kosten höher gewesen (z. B. 9.000 €), wird der Mehrbetrag von 1.000 € als (periodenfremder) Aufwand gebucht.
- ARA und sonstige Forderungen verwechseln: Beide stehen auf der Aktivseite. Entscheidend ist der Zahlungszeitpunkt. Geld schon geflossen → ARA. Geld fließt erst noch → sonstige Forderung.
- Den falschen Teil abgrenzen: Bei der ARA wird der Teil abgegrenzt, der ins neue Jahr gehört, nicht der Teil des alten Jahres.
- Unterlassene Instandhaltung führt nur zur Rückstellung, wenn sie innerhalb von drei Monaten nachgeholt wird. Später: keine Rückstellung.
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Kurze Erklärvideos zum Thema. Das Video lädt erst, wenn du auf Play tippst. Geprüft am 6.10.2026.
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Ordne die Sachverhalte bei Lumen zum 31.12. dem richtigen Abgrenzungsposten zu.
Lumen zahlt am 01.10.2026 die Kfz-Versicherung von 1.800 € für ein Jahr im Voraus. Welcher Betrag ist zum 31.12.2026 aktiv abzugrenzen?
Ein Architekturbüro mietet bei Lumen eine Ausstellungsfläche im Showroom. Es überweist am 01.09.2026 die Miete für 6 Monate (September bis Februar) im Voraus: 3.000 €.
Welcher Betrag ist zum 31.12.2026 als passive Rechnungsabgrenzung zu bilden?
Lumen hat ein Darlehen über 60.000 € zu 4,5 % p. a. Die Zinsen werden halbjährlich nachträglich am 28.02. und 31.08. gezahlt.
Welcher Betrag ist zum 31.12. als sonstige Verbindlichkeit zu erfassen?
Lumen hat am 01.10.2026 ein Festgeld von 40.000 € zu 3 % p. a. für 6 Monate angelegt. Die Zinsen werden am 31.03.2027 gutgeschrieben. Welcher Betrag ist zum 31.12.2026 als sonstige Forderung zu buchen?
Lumen hat am 01.11.2026 einen Wartungsvertrag für die Fertigungsanlagen für 12 Monate im Voraus bezahlt: 4.800 €. Der Betrag wurde auf dem Konto „Fremdinstandhaltung“ gebucht.
Wie lautet die Abgrenzungsbuchung zum 31.12.2026?
Richtig oder falsch?
Lumen zahlt am 01.08.2026 die Kfz-Steuer für die Lieferwagen für 12 Monate im Voraus: 2.400 €. Außerdem zahlt Lumen am 01.10.2026 die Kfz-Versicherung für 12 Monate im Voraus: 1.800 €. Beide Beträge wurden voll als Aufwand gebucht.
Wie hoch ist der Bilanzposten „Aktive Rechnungsabgrenzung“ insgesamt zum 31.12.2026?
Lumen hat zum 31.12.2026 für einen Rechtsstreit mit einem Onlinehändler eine Rückstellung von 8.000 € gebildet. Im März 2027 endet der Prozess mit einem Vergleich. Lumen überweist insgesamt 6.500 €.
Wie hoch ist der Ertrag aus der Auflösung der Rückstellung?
Die Geschäftsführerin von Lumen fragt: „Warum machen wir uns die Mühe mit Abgrenzungen? Das Geld ist doch geflossen, das sieht man auf dem Konto.“
Begründe die zeitliche Abgrenzung und erkläre an einem Beispiel, was ohne sie passieren würde.
Karteikarten
Mit Wiederholungsplan lernen: Karteikarten-Trainer